15 Nisan 2026 tarih ve Sayı 70 Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren "Dağıtılmayan Kurum Kazançları İle Hissedarlara Dağıtılan Kar Paylarına Uygulanacak Vergi Kesintisine İlişkin Yasa Gücünde Kararname" (YGK 45/2026), KKTC'de Kurumlar Vergisi yükümlüsü Tüzel kişilere, 31 Aralık 2025 tarihine kadar bilançolarında "geçmiş yıl karları" hesabında birikmiş ancak hissedarlara dağıtılmamış kurum kazançlarını %7.5 düz oranlı vergi kesintisi ile hissedarlarına dağıtma imkânı tanımaktadır. Kararname, KKTC Anayasası'nın 112'nci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından onaylanmış (Karar Sayısı: Ü(K-I)612-2026, 14.04.2026; Önerge No: 652/2026) ve Cumhuriyet Meclisi'ne sunulmak üzere yayımlanmıştır.
Düzenlemenin Niteliği — Tek Seferlik Bir Vergi Uzlaşmasıdır
Kararname'nin 3'üncü ve 5'inci maddelerinin gerekçelerinde açıkça ifade edildiği üzere, düzenleme niteliği itibarıyla tek seferlik ve süreli bir vergi uzlaşma mekanizmasıdır. Amaç, hissedarların geçmiş dönemlerde kısmen veya tamamen beyan dışı kalmış temettü gelirlerinin düzenlenmesi ve ödenmemiş gelir vergisinin bu yöntemle tahsil edilmesidir.
Kapsam (Madde 4)
- Yükümlü tipi: Kurumlar Vergisi yükümlüsü Tüzel kişiler.
- Kapsanan değerler: 31 Aralık 2025 tarihine kadar "geçmiş yıl karları" hesabında birikmiş, hissedarlara dağıtılmamış, parasal sermaye veya para ile temsil edilebilir değerlerden oluşan kurum kazançları.
- Yararlanan kişiler: Bu dağıtımdan temettü geliri elde edecek gerçek kişi gelir vergisi yükümlüleri (hissedarlar).
Vergi Oranı (Madde 6)
Kararname'nin 6'ncı maddesi şu hükmü içermektedir: "Bu Kararname kuralları uyarınca yukarıdaki 5'inci madde uyarınca beyan edilen dağıtılan kar paylarının gerçek kişi gelir vergisi yükümlülerinden %7.5 (yüzde yedi buçuk) oranında vergi hesaplanır."
Bu oran, 24/1982 sayılı Gelir Vergisi Yasası kapsamında uygulanacak kademeli gelir vergisi oranlarının (matrahın seviyesine göre %10 - %37 aralığı) ve standart temettü stopaj uygulamalarının yerine geçmektedir. Standart rejimde söz konusu kazançlar kurum bünyesinde önce %15 Şirket Gelir Vergisi'ne tabi tutulmakta; hissedar düzeyinde uygulanan kademeli gelir vergisi hesabında bu kurum vergisi mahsup edildiğinden, efektif vergi yükü yaklaşık %22 düzeyine ulaşmaktadır.
Uzlaşmanın Niteliği ve Sınırları (Madde 8-10)
- Kesin vergi yükümlülüğü: Bu kapsamda ödenen vergi kesin olup, hissedarın diğer gelir türleri ile birleştirilmez.
- Yeniden tarhiyat yok — yalnızca dağıtılan tutarla sınırlı: Koruma, dağıtılan kar payları miktarlarıyla sınırlıdır (Madde 8).
- Mahsup/İade yok: Ödenen vergilerin diğer vergilere mahsubu veya iadesi yapılamaz (Madde 9).
- Gider olarak indirilemez: Kararname kapsamında ödenen vergiler hiçbir vergilendirme döneminde gider olarak indirilemez (Madde 10).
Bilançoda kalmaya devam eden dağıtılmamış kurum kazançları standart vergi mevzuatı uyarınca geriye dönük tarhiyat riskine açıktır; kısmi dağıtım tercih edildiğinde dağıtılmayan bakiye için uzlaşma korumasından yararlanılmaz.
Hak Kaybı Halleri (Madde 7(4))
Kararname kapsamında başvuru yapan yükümlüler, aşağıdaki dört durumdan herhangi birinde hem uzlaşma hakkını hem de ödenmiş vergiyi kaybederler; bakiye kurum kazancı ile birlikte standart vergi mevzuatı uyarınca tarhiyat işlemlerine tabi tutulurlar:
- (A) Tahakkuk eden vergilerin süresinde ödenmemesi
- (B) Tarh ve tahakkuk işlemlerinin gerektiği şekilde yerine getirilmesinin engellenmesi
- (C) Öngörülen başvuru süresi içinde işlem yapılmaması
- (Ç) Daire'nin yapacağı işlemleri uygulamayı kabul etmeme veya uyuşmazlık yaratılması
(Ç) fıkrasındaki "Daire'nin yapacağı işlemleri uygulamayı kabul etmeyen ve uyuşmazlık yaratan" ifadesi, Kararname metninde tanımlanmamıştır. Hangi davranışların "uyuşmazlık yaratmak" kapsamında değerlendirileceği ve idari itiraz hakkının bu kapsamda kabul edilip edilmeyeceği, uygulamada Daire'nin yorumuna ve muhtemel ileri dönem tebliğlere bağlıdır. Bu yorum belirsizliği nedeniyle, başvuruya konu tutarın ve belgelendirmenin başvuru öncesinde titizlikle hazırlanması ve başvurunun ofisimiz nezaretinde yapılması önem arz etmektedir.
Başvuru, Ödeme ve Yürürlük
Başvurular, yükümlünün bağlı bulunduğu Gelir ve Vergi Dairesi şubesine, Daire tarafından düzenlenecek beyanname ve formlar ile yapılır. Son başvuru tarihi Kararnamenin yürürlüğe girdiği ayı takip eden 3'üncü ayın son iş günüdür (~31 Temmuz 2026); beyan günü vergi tümü peşin olarak ödenir (Madde 7, Madde 12). Kararname 15 Nisan 2026 tarihinde yürürlüğe girmiş olup Aralık ayının son iş gününde (~31 Aralık 2026) yürürlükten kalkar (Madde 15). Döviz üzerinden yapılan işlemlerde vergi matrahı, işlem günü KKTC Merkez Bankası efektif satış kuru ile saptanır (Madde 13).
Önemli Tarihler
15.04.2026 | YGK 45/2026 yürürlüğe girdi.
~31.07.2026 | Son başvuru tarihi (Temmuz ayının son iş günü).
~31.12.2026 | YGK yürürlükten kalkıyor — mekanizma tamamen kapanıyor.
Mekanizmanın işletmeniz için anlamlı olup olmadığı yalnızca oran kıyaslamasına değil, dağıtım geçmişine, bilançodaki birikmiş kar tutarına ve uzlaşma korumasının tam olarak hangi bakiyeyi kapsayacağına bağlıdır. Bilançonuzun ve hissedar yapınızın YGK 45/2026 kapsamında değerlendirilmesi ile başvuru sürecinin yürütülmesi için N.Akman & Co. Vergi Danışmanlığı ekibimizle iletişime geçebilirsiniz.
